19ESKOVAC
Izmene Zakona o PDV-u stupile su na snagu 15. oktobra, a njih prati 11 pravilnika koji su samo privremeno rešenje, jer je namera Ministarstva finansija da sve pravilnike od nove godine stavi van snage, i da donese jedinstveni Pravilnik o PDV-u. Do tada, privrednici moraju da pravilno primenjuju ono što je propisano pravilnicima, a pokazalo se da to nije ni malo lako i da su prisutne brojne nedoumice.
Primena novih propisa o PDV-u bila je tema besplatnog seminara koji je održan za privrednike i preduzetnike u organizaciji Poreske kancelarije „Tatić“ i Regionalne privredne komore Leskovac.
Centralna tema seminara bila je izmena i dopuna Zakona o PDV-u, kao i novi pravilnici kojima je bliže uređena primena pojedinih odredbi ovog zakona. Izmene propisa o PDV-u stupile su na snagu 15. oktobra.
-Te promene jesu u primeni skoro mesec dana, ali su izazvale dosta problema u praksi kod obveznika i naša uloga je da učesnicima seminara, koje održavamo širom Srbije, dok je ovaj u Leskovcu 13 po redu, pokušamo da objasnimo kako treba pravilno primeniti ove propise, rekao je Igor Tatić, osnivač i direktor Poreske kancelarije „Tatić“ i urednik stručnog časopisa „Porezi i računovodstvo“.
Izmene propisa o PDV-u su brojne, a prate ih i 11 pravilnika o primeni pojednih odredaba Zakona o PDV-u.
-Ovi pravilnici predstavljaju privremeno rešenje, jer je namera Ministarstva finansija da sve ove pravilnike stavi van snage u najskorijem roku, i da donese jedan jedinstveni pravilnik o PDV-u. Oni će do kraja godine biti stavljeni van snage, objasnio je Tatić.
Problemi i nedoumice javljaju se najčešće u oblasti građevinarstva, a druga nedomuica vezana je za vraćanje neprodatih dobara. To su dve udarne izmene koje tangiraju gotovo sve obveznike PDV-a.
PDV I ZA SVE USLUGE SMEŠTAJA I PREVOZA PUTNIKA
Što se tiče primene posebne stope PDV-a ona je ostala nepromenjena, i dalje je 10 posto, ali je njena primena proširena na dve vrste usluga, to su usluge smeštaja u ugostiteljskim objektima i prevoza putnika. Smeštaj se oporezuje po stopi od 10 posto, počev od 15. oktobra, u svim vrstama ugostiteljskih objekata, a ne samo hotelu, motelu, kampu i odmaralištu, kako je bilo do 14. oktobra. Znači, to važi i za hostele, apartmane, sobe, lovačke vile ili bilo koju drugu vrstu ugostiteljskih objekata, pod pretpostavkom da je lice koje se bavi ovim poslom obveznik PDV-a.
Što se tiče prevoza putnika i pratećeg prtljaga, pre izmena zakona o PDV-u posebna stopa se primenjivala samo na prevoz putnika u gradskom i prigradskom saobraćaju, i to samo ukoliko je u pitanju linijski prevoz. Počev od 15. oktobra sav prevoz putnika u Srbiji se oporezuje po stopi od 10 posto, bez obzira da li je u pitanju gradski, međugradski ili međunarodni prevoz, ili da li je linijski ili vanlinijski, uključujući i prevoz zaposlenih, koji ima karakter vanlinijskog. Nije bitno i kojim prevoznim sredstvom se vrši prevoz. Na primer, ako je neki taksista obveznik PDV-a, on će plaćati isto porez po stopi od 10 posto.
Za proizvođače uljanih pogača novina je da su one ranije smatrane komletnom krmnom smešom, ali se od 15. oktobra promet ove vrste proizvoda oporezuje po stopi od 20 posto, dok sa kompletnu krmnu smešu i dalje ostaje stopa od 10 posto.
TRANSAKCIJE SA STRANCIMA
Zamnimljive su i transakcije sa strancima, jer je Zakonom o PDV-u propisana navodna obaveza stranog lica da postane naš obveznik PDV-a. Znači, reč je o slučaju da imamo stranu kompaniju, koja nije u Srbiji registrovala ništa, ali obavlja pravni pormet. Propisana je obaveza da strano lice koje obavlja promet za koji se smatra da je izvršen u Srbiji mora da odredi poreskog punomoćnika i da postane naš obveznik PDV-a, odnosno da se registruje kao svi obveznici PDV-a. Kada se uzme u obzir ostale odredbe Zakona o PDV-u, može se doći do pretpostavke da će se stranci evidentirati kao naši obveznici PDV-a samo ako procene da im je to isplativo. Ako strana kompanija vrši konslultantske usluge u Srbiji, propisano je da stranac mora da se evidentira kao naš obeznik PDV-a. To jeste njegova obaveza, ali on neće biti sankcionisan ukoliko se ne evidentira kao obveznik. Znači, stranci će se evidentirati kao naši obveznici PDV-a samo ako procene da im je to u interesu. Njima bi to bilo u interesu zbog prethodnog poreza, jer ako stranac dobije neki posao u Srbiji, i za realizaciju tog posla mora da angažuje domaće firme i kupi neka dobra ili usluge, ako uđe u sistem PDV-a, on će imati pravo na odbitak prethodnog poreza kao i svi ostali. U takvim situacijama strancima će biti u interesu da uđu u naš sistem PDV-a. Iz ugla naših kompanija vrlo je bitno da se zna da li je stranac koji posluje sa domaćim kompanijama ušao u naš sistem PDV-a, ili nije. Ovo je bitno u situacijama kada naši privrednici dobijaju fakture iz inostranstva za neke usluge i promet koji se oporezuje u Srbiji, i onda se internim putem obračunava PDV. Tako obračunat PDV može da se koristi kao odbitak prethodnog poreza.
Postavlja se pitanje da li je našim kompanijama koje posluju sa strancima više u interesu da sve ostane po starom, odnosno da se stranci ne evidentiraju kao obveznici PDV-a. Poreska uprava, centrala u Beogradu, vodiće registar poreskih punomoćnika stranih lica, tako da će preko sajta Poreske uprave u svakom trenutku biti dostupna informacija koje su to strane kompanije evidentirane kod nas kao obveznici PDV-a. Tako će privrednici znati da li treba internim putem da obračunavaju PDV, ili će dobijati račun od njihovog poreskog punomoćnika sa PDV-om.
Sledeća izmena takođe se tiče stranaca, vezana je za nastanak poreske obaveze. Naime, u prethodnim godinama, kada privrednici strancima plaćaju avans, nisu bili u obavezi da obračunaju PDV, već je obračun vršen onda kada je nastao promet. Sada, po novim pravilima, i u slučaju plaćanja avansa postoji obaveza internog obračuna PDV-a. Obaveza internog obračuna PDV-a može da se javi i kod prometa dobara, ali je mnogo češća kod usluga. Kada bi privrednik platio avans, onda bi po osnovu samog čina plaćanja avansa postojala obaveza da se internim putem obračuna PDV. U tom slučaju avans bi se obračunavao po punoj stopi, jer se preračunata poreska stopa primenjuje samo u slučaju kada je u naknadi sadržan PDV. U klasičnim transakcijama u Srbiji, prilikom plaćanja ili primanja avansa, PDV će se i dalje obračunavati primenom preračunate poreske stope, kao i ranije.
SUBVENCIJE
Kada je reč o subvencijama, kao primer može se uzeti proizvođač mleka. Pre izmena Zakona o PDV-u ukoliko je proizvođač prodao mleko i dobio iz budžeta premiju za mleko, ta subvencija ulazila je u osnovicu za PDV, što znači da je postojala obaveza da se obračunava PDV. Sada je propisano da se ta novčana sredstva koja su dobijena na ime podsticaja ne uključuju u osnovicu za obračun PDV-a. To konkretno znači da se premije koje se dobijaju za promet mleka ne uključuju u osnovicu za obračun PDV-a.
Međutim, i dalje će postojati subvencije na koje će se plaćati PDV, sve zavisi od toga da li su ispunjeni uslovi propisani zakonom.
POVRAĆAJ DOBARA I NJEGOV UTICAJ NA IZMENU PORESKE OSNOVICE
U većim gradovima kod velikih trgovinskih lanaca ovo je problem broj jedan, ali je on prisutan i u manjim sredinama. Opšte pravilo kaže da u slučaju vraćanja dobara po bilo kom osnovu, smatra se da nije došlo do smanjenja osnovice. To znači da je došlo do novog prometa, u smislu Zakona o PDV-u. Međutim, postoje tri izuzetka od ovog pravila. Prvi izuzetak je vraćanje dobara kojima je protekao uobičajeni period upotrebe, odnosno kojima je istekao ili ističe rok trajanja određen od strane proizvođača, ako je to vraćanje dobara predviđeno ugovorom ili nekim propisom. S jedne strane je vraćenje dobara kojima je protekao uobičajeni period upotrebe, što se prvensveno odnosi na dnevne novine, ili nedelje, kod kojih zvanično ne postoji rok trajanja, ali postoji period uobičajene upotrebe. Te novine se vraćaju, to se zove remitenda, izdavaču. Za neprodate primerke koji se vrate smatraće se da nije došlo do novog prometa, već da je došlo do promene osnovice, što će se regulisati preko knjižnog odobrenja.
Pravilo da je rok trajanja istekao ili da ističe primenjivaće se i kod prehramebenih proizvoda, kao što su hleb, peciva i drugi pekarski proizvodi, jer oni imaju vrlo kratak rok trajanja, tako da do povraćaja možda dođe i pre nego što zvanično istekne rok trajanja koji stoji na ambalaži, jer je ta roba već bajata. U tim situacijama ukoliko se vrši povraćaj, proizvođaču ili prodavcu, takođe će se smatrati da je došlo do izmene osnovice i takvi slučajevi će se regulisati preko knjižnih pisama, a ne preko računa. Bitno je to da se radi o proizvodima koji imaju rok trajanja, uslov za primenu ovog izuzetka je da je rok trajanja određen od strane proizvođača. To znači da ovaj izuzetak ne može nikako da se primeni kod proizvoda koji uopšte nemaju rok trajanja, kao što je garderoba, tehnička roba, nameštaj i drugo. Kod tih proizvoda smatraće se da je izvršen novi promet u smislu Zakona o PDV-u i lice koje vraća ta dobra u obavezi je da izda račun.
Drugi izuzetak je vraćanje dobara u skladu sa Zakonom o zaštiti potrošača. Ovaj izuzetak se odnosi samo na slučaj transakcija sa fizičkim licima. Kada fizičko lice vrati kupljeni proizvod, u maloprodaji se popunjava nalog za ispravku koji predstavlja dokaz da je došlo do vraćanja poreza. U tim situacijama će se primenjivati pravilo o izmeni poreske osnovice. Na osnovu tog dokumenta proizilazi pravo da se smanji obaveza za PDV. Propust u pravilniku je to što nije precizno uređen slučaj reklamacije između pravnih lica. Dok se ne prezicira ovo pitanje, u slučaju reklamacije između pravnih lica ići će se na širu primenu trećeg izuzetka, to je raskid ugovora. Kod reklamacije se ne raskida ugovor u bukvalnom smislu, ali će se to tumačiti kao delimičan raskid ugovora za rok u kome se vraća. I u slučaju reklamacije između pravnih lica ići će se na primenu izmene poreske osnovice. Dakle, to neće biti novi promet, već knjižno odobrenje. Neohodno je da se obezbede dokazi o tome šta je bio razlog za reklamaciju, da se napravi zapisnik, u nekim situacijama čak da se fotografiše roba koja se reklamira. Potrebno je, dakle, obezbediti nesporne dokaze o tome da je bilo osnova za reklamaciju. U takvim situacijama smatraće se da nije došlo do novog prometa, već da je došlo do izmene osnovice.
Raskid ugovora, kao treći izuzetak, smatraće se izmenom poreske osnovice. Na primer, ako se prestane sa plaćanjem predmeta finansijskog lizinga, onda lizing kuća obično pokreće procuduru oduzimanja predmeta, to dovodi do raskida ugovora o lizingu, i to će se smatrati izmenom osnovice. Dakle, korisnik lizinga neće izdavati račun, već će se primeniti pravilo o izmeni poreske osnovice. U bilo kojim drugim varijantama kada dođe do raskida ugovora u skladu sa zakonom, smatraće se da je došlo do izmene osnovice, a ne do novog prometa. U svim drugim situacijama nema izmene osnovice, već novog prometa. Tada inicijalni kupac postaje prodavac i izdaje račun sa obračunatim PDV-om.
Ukoliko je dobavljač isporučio manju količinu robe od one koja je poručena ili koja je navedena u računu, mogu se primeniti dve opcije. Jedna je ispravka računa, to jest izdavanje novog računa kojim se stornira prethodni, i druga je knjiženo odobrenje. Savet stručnajka je da se ide na izdavanje novog računa. U slučaju kada lice koje nije obveznik vrati robu, koju pravno lice ponovo proda nekom drugom, javlja se efekat da se na istu robu dva puta obračunava PDV.
Novina je, dakle to da se od 15. oktobra vraćanje dobara kojima je istekao rok trajanja smatra izmenom osnovice, dok je pre toga se to smatralo novim prometom. Savet stručanjaka je da se u računima koji se izdaju za novi promet upiše napomena da je račun izdat po osnovu vraćanja dobara u skladu sa ugovorom, ovim računima se može dodati i šifra. To nije obaveza već savet stručnjaka da bi ti računi mogli da se razlikuju, jer će se oni različito knjižiti u odnosu na klasičan ulazni račun.
Kada prodavac na malo vrši vraćanje robe pravnom licu ili preduzetniku ne podleže obavezi evidentiranja preko kase, jer se preko kase evidentira promet na malo fizičkim licima.
NAJZNAČAJNIJA IZMENE – U GRAĐEVINARSTVU
Jedna od najznačajnijih izmena Zakona o PDV-u tiče se prometa u oblasti građevinarstva. Sada je propisano pravilo koje podrazumeva da kada se promet vrši između obveznika PDV-a lice koje izvodi građevinske radove izdaje račun bez PDV-a, a naručilac posla internim putem obračunava PDV. Primalac, pošto je obveznik PDV-a, ukoliko ima pravo na odbitak prethodnog poreza, interno obračunat PDV istovremeno može da odbije kao prethodnoi porez. Efekat internog obračuna PDV-a u tom smislu je nutralan. Ili, ukoliko izvođač radova vrši promet iz oblasti građevinarstva nekom državnom organu ili organu lokalne samouprave, tim organima, čak i ukoliko nisu obveznici PDV-a, u računu koji dobiju od izvođača radova neće biti iskazan PDV, ali će oni morati kao primaoci tih radova internim putem da sebi obračunaju PDV i da ga plate.
POLJOPRIVREDA
U oblasti poljoprivrede, u slučaju kada obveznik PDV-a nabavlja poljoprivredna dobra ili sekundarne sirovine od lica koja nisu obveznici PDV-a, obveznik PDV-a ima obavezu da na kraju godine dostavi Poreskoj upravi obaveštenje o licima od kojih su nabavljali ta dobra i o vrednosti prometa koji su sa njima ostvarili. Osnovna svrha tog pravila jeste da Poreska uprava može da kontroliše koliki promet ostvaruju poljoprivrednici i lica koja se bave prometom sekundarnih sirovina, a koji nisu obveznici PDV-a. Novina je da se ta obaveza odnosi na sve obveznike PDV-a, makar da su imali samo jednu nabavku od poljoprivrednika ili lica koja prodaju sekundarne sirovine, a koja nisu obveznici PDV-a.
Leave a Reply